转让集体土地要交土地增值税吗？集体土地上房屋建筑物转让是否交纳土地增值税

近十几年来，你如果作一次旅行，会发现在农村的公路沿线办企业的很多很多，沿公路两侧的房屋连点成线将许多村庄连在一起酷似小城镇，因经营不好转让房屋产权的比比皆是。由于农村房屋大多没有产权手续，这些企业转让产权时也不予登记，能够账面反映的也寥寥无几，因房产转让而交税的也不多见。客观上造成了征管难题！

但是，

也有这么几个正规的公司，由于核算健全想去交税，却因种种原因不知如何是好！也难坏了会计人员！

其一，土地增值税该不该交？如果说该交，土地成本如何扣除？因土地是集体土地，房屋建筑物转让了，土地没有转让。有的土地干脆来个长期租赁。按照地随房走的原则，不管土地是否转让，因房产的转让，土地也实质性的转让了使用权，只是因没有法律上的确认，而使土地保留了名义上的权属关系。所以目前为止，农村多数房屋转让中，很少有土地增值税清算的。当然有个别地方税务局确实征收了土地增值税，但把土地扣除排除在外了。怎么样？是不是有点不太踏实的感觉？

其二，如果不交土地增值税，税局会不会以偷漏税的名义处罚呢？这是多数企业会计人员担心的问题。不是企业不交，是企业不知道如何交，如果因此被处罚了岂不比窦娥还冤！

为此事有会计人员到税局咨询，税局的回答也各不相同。

支持者认为：根据《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的征税范围是“转让国有土地使用权、地上的房屋及附属建筑物”，国有土地使用权与地上的房屋建筑物是并列的，"国有土地使用权"征收，"地上的房屋建筑物"也征收，不管是不是国有土地上的房屋。

反对者认为：“转让国有土地使用权、地上的房屋及附属建筑物”指的全部是国有土地，“使用权”和“地上的房屋及附属建筑物”并列，非国有土地的房屋建筑物不应征收土地增值税。

笔者曾查阅了部分资料，没发现对此有相关的解释和规定。根据“法无规定即禁止的原则”，笔者看来：转让非国有土地上的房屋建筑物不应该征收土地增值税。

2019年3月份，国家出台了《土地增值税法征求意见稿》，该文第二条规定：

本法所称转移房地产，是指下列行为：

（一）转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物。

（二）出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股

《征求意见稿》第二款对集体土地的明确表述，佐证了《暂行条例》中有关土地增值税的征税范围不包括“集体土地上的房屋及建筑物”。也就是说，在《土地增值税法》实施之前，对转让集体土地上的房屋建筑物是不征土地增值税的！

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